Aggiornato il 4 ottobre 2026
Una società estera che opera in Italia deve coordinare tre aspetti distinti: gli adempimenti della propria posizione IVA, il trattamento delle singole operazioni e le garanzie previste dalla nuova disciplina. La nomina di un rappresentante fiscale non determina, da sola, chi debba assolvere l’imposta su ogni vendita.
Il caso tipico è quello di un fornitore non residente che vende beni già presenti in Italia a un’impresa italiana. Anche se dispone di una partita IVA italiana tramite rappresentante fiscale, può trovare applicazione il reverse charge. Separatamente, occorre verificare i requisiti del rappresentante e, per determinati operatori extra UE, la garanzia necessaria per l’iscrizione al VIES.
Rappresentante fiscale, identificazione diretta e stabile organizzazione
L’articolo 17, terzo comma, del DPR 633/1972 disciplina gli obblighi e i diritti IVA che fanno capo ai soggetti non residenti senza stabile organizzazione in Italia. Questi possono essere adempiuti attraverso un rappresentante fiscale residente oppure tramite identificazione diretta, quando consentita ai sensi dell’articolo 35-ter.
Il rappresentante risponde in solido con il rappresentato per gli obblighi derivanti dalle norme IVA. Il conferimento dell’incarico richiede quindi un esame delle operazioni previste e della documentazione della società estera.
La rappresentanza fiscale e l’identificazione diretta non vanno confuse con una stabile organizzazione. La nomina non sostituisce la verifica dell’eventuale struttura italiana e del suo intervento nelle operazioni.
Vendite in Italia: quando si applica il reverse charge?
Per le operazioni territorialmente rilevanti effettuate da un non residente nei confronti di un soggetto passivo stabilito in Italia, l’articolo 17, secondo comma, pone gli obblighi IVA a carico del cliente. La regola va coordinata con l’eventuale intervento di una stabile organizzazione italiana.
Per il fornitore UE sono previste l’integrazione e la registrazione secondo gli articoli 46 e 47 del DL 331/1993. La sola partita IVA italiana del fornitore non basta a individuare il trattamento: l’Agenzia delle Entrate lo ha chiarito nella risoluzione 21/E del 20 febbraio 2015.
Un esempio: la società svizzera con un magazzino italiano
Una società svizzera vende prodotti già presenti in un magazzino italiano a un’impresa italiana. Prima di registrare la fattura, il cliente deve ricostruire il venditore effettivo, la propria posizione e l’eventuale struttura italiana coinvolta. Il numero IVA riportato sul documento è uno degli elementi da controllare, non una risposta sufficiente.
Il caso cambia se i beni arrivano direttamente dall’estero, se acquista un consumatore o se l’operazione è eseguita attraverso una stabile organizzazione. Il confronto tra questi casi richiede un’analisi separata: non è corretto applicare automaticamente lo stesso schema a ogni fattura.
Nuova garanzia del rappresentante fiscale: importi e requisiti
Il decreto MEF del 9 dicembre 2024 regola l’accesso al ruolo di rappresentante fiscale. Il rappresentante deve attestare i requisiti soggettivi previsti e, quando richiesto, prestare una garanzia a favore dell’Agenzia delle Entrate. Se l’incaricato è una persona giuridica, i requisiti soggettivi riguardano il suo legale rappresentante.
Il massimale minimo dipende dal numero complessivo dei soggetti rappresentati:
| Soggetti rappresentati | Massimale minimo |
|---|---|
| Uno | È sufficiente la dichiarazione dei requisiti ai fini dell’acquisizione del ruolo |
| Da 2 a 9 | 30.000 euro |
| Da 10 a 50 | 100.000 euro |
| Da 51 a 100 | 300.000 euro |
| Da 101 a 1.000 | 1.000.000 euro |
| Oltre 1.000 | 2.000.000 euro |
La garanzia può assumere la forma di cauzione in titoli di Stato o garantiti dallo Stato, fideiussione bancaria o polizza fideiussoria. È prestata per almeno 48 mesi dalla consegna alla Direzione provinciale competente. Il passaggio a una fascia superiore comporta una nuova garanzia con massimale adeguato e un nuovo periodo minimo di 48 mesi. Dopo il periodo minimo non deve essere ripresentata, salvo il passaggio di fascia previsto dal decreto.
Il massimale garantito non coincide con il compenso del professionista o con il premio della polizza. Nel preventivo occorre distinguere il servizio di rappresentanza, i costi della garanzia e gli eventuali adempimenti aggiuntivi.
Garanzia VIES da 50.000 euro: un obbligo distinto
Il decreto MEF del 4 dicembre 2024 riguarda invece i soggetti non residenti nell’Unione europea o nello Spazio economico europeo che intendono effettuare operazioni intracomunitarie e adempiono gli obblighi IVA tramite rappresentante fiscale.
Per questi operatori, l’inclusione al VIES è subordinata a una garanzia con massimale minimo di 50.000 euro. Le forme ammesse sono cauzione in titoli di Stato o garantiti dallo Stato, fideiussione bancaria oppure polizza fideiussoria. La durata minima è di 36 mesi dalla consegna alla Direzione provinciale competente; il decreto prevede che, decorso tale periodo, non debba essere rinnovata.
Questa garanzia riguarda l’accesso del soggetto estero al VIES, non il numero dei clienti del rappresentante. L’eccezione prevista per chi assume una sola rappresentanza non esonera, di per sé, il rappresentato dalla distinta garanzia VIES. Per gli operatori già inclusi, il decreto disciplina una procedura di esclusione in caso di mancata prestazione, preceduta dalla comunicazione al rappresentante.
Quali informazioni servono prima di avviare l’incarico?
Per impostare una verifica professionale, è utile raccogliere:
- Paese di stabilimento, dati societari e poteri del soggetto che conferisce l’incarico;
- descrizione delle vendite, dei clienti e degli eventuali movimenti di beni tra Paesi;
- presenza di magazzini o altre strutture in Italia e relativi contratti;
- posizione IVA italiana già esistente ed eventuale iscrizione al VIES;
- esempi di ordini, fatture e documenti di consegna;
- documentazione delle garanzie già prestate e date di consegna e validità.
La rappresentanza fiscale va costruita sul modello operativo dell’impresa. Chiarire questi elementi prima dell’avvio consente di individuare gli adempimenti e di formulare un preventivo coerente con l’incarico.
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Fonti normative e di prassi
- DPR 633/1972, articolo 17 — testo ufficiale.
- Agenzia delle Entrate, risoluzione 21/E del 20 febbraio 2015 — documentazione economica e finanziaria.
- Decreto MEF 9 dicembre 2024 — requisiti e garanzia del rappresentante fiscale, articoli 1, 2 e 3.
- Decreto MEF 4 dicembre 2024 — garanzia per l’inclusione nel VIES, articoli 1, 2 e 3.
Il trattamento fiscale richiede la verifica dell’operazione e della documentazione. I riferimenti sopra indicati riguardano la disciplina vigente alla data di aggiornamento.